財(cái)政部、國(guó)度國(guó)稅總局《對(duì)于企業(yè)清理營(yíng)業(yè)企業(yè)所得稅處置多少問(wèn)題的關(guān)照》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）第五條第二款劃定，被清理企業(yè)的股東分得的殘剩資產(chǎn)的金額，此中相當(dāng)于被清理企業(yè)累計(jì)未調(diào)配利潤(rùn)和累計(jì)虧損公集中按該股東所占股份比例計(jì)較的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。上海股權(quán)糾紛律師來(lái)為您介紹有關(guān)情況。

　　除了財(cái)稅〔2009〕60號(hào)文件中清理股權(quán)所得稅處置需求區(qū)別股息性子所得與股權(quán)讓渡所得以外，其他情形下發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)如何處理呢？

　　今朝，觸及住民營(yíng)企業(yè)之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓的政策規(guī)定有以下3項(xiàng)：

　　1.《企業(yè)所得稅法實(shí)行條例》第十一條第二款劃定，投資方企業(yè)從被清理企業(yè)分得的殘剩資產(chǎn)，此中相當(dāng)于從被清理企業(yè)累計(jì)未調(diào)配利潤(rùn)和累計(jì)虧損公集中應(yīng)該分得的部分，應(yīng)該確覺(jué)得股息所得；殘剩資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，跨越或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

　　財(cái)稅〔2009〕60號(hào)文件第五條第二款與條例上述劃定同等。

　　2.《企業(yè)所得稅法實(shí)行條例》第七十一條第二款落第三款劃定，企業(yè)讓渡或許措置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的本錢(qián)準(zhǔn)許扣除。投資資產(chǎn)成本為購(gòu)買(mǎi)價(jià)款或該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)。

　　國(guó)度國(guó)稅總局《對(duì)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法多少稅收問(wèn)題的關(guān)照》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第三條劃定，讓渡股權(quán)支出扣除為取得該股權(quán)所產(chǎn)生的本錢(qián)后，為股權(quán)讓渡所得。企業(yè)在計(jì)較股權(quán)讓渡所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

　　3.財(cái)政部、國(guó)度國(guó)稅總局《對(duì)于企業(yè)重組營(yíng)業(yè)企業(yè)所得稅處置多少問(wèn)題的關(guān)照》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）對(duì)股權(quán)讓渡觸及企業(yè)重組情況時(shí)的處置作了劃定。關(guān)于股權(quán)讓渡時(shí)是不是要確認(rèn)讓渡收益，該文件劃定，普通重組要將股權(quán)措置舉行相應(yīng)股權(quán)讓渡或清算的所得稅處理；而特殊重組中，新取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)要以其原持有股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)確定。對(duì)交易中的股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　依據(jù)上述劃定，企業(yè)重組需舉行股權(quán)讓渡或清理處置時(shí)，企業(yè)所得稅的處理原則仍應(yīng)遵從上述清算股權(quán)或正常轉(zhuǎn)讓處置股權(quán)的原則。

　　《企業(yè)所得稅法》第二十六條劃定，吻合前提的住民營(yíng)企業(yè)之間的股息、盈利等權(quán)益性投資收益為免稅支出。企業(yè)清理與失常讓渡措置股權(quán)時(shí)，對(duì)這部分所得處理的結(jié)果是不一樣的。那么，納稅人是否會(huì)重復(fù)納稅呢？舉例分析如下。

　　例：2008年1月1日，A公司投資200萬(wàn)元與B公司在境內(nèi)新設(shè)甲公司，A公司占40％股權(quán)。假定A公司合用企業(yè)所得稅稅率為25％。

　　第一種情況：2009年10月31日，A公司將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司，和談轉(zhuǎn)讓價(jià)350萬(wàn)元。當(dāng)日甲公司所有者權(quán)益累計(jì)未調(diào)配利潤(rùn)和累計(jì)虧損公積為100萬(wàn)元。

　　第二種情況：2009年10月31日，因各種緣故緣由，甲公司抉擇清理，當(dāng)日甲公司所有者權(quán)益中累計(jì)未調(diào)配利潤(rùn)和累計(jì)虧損公積為100萬(wàn)元。A公司從甲公司分得剩余資產(chǎn)350萬(wàn)元。

　　第一種情況下，A公司股權(quán)措置環(huán)節(jié)應(yīng)納企業(yè)所得稅：

　　1.間接肯定投資讓渡所得或損失為350-200=150（萬(wàn)元）。

　　2.A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為150×25％=37.5（萬(wàn)元）。

　　第二種情況下，A公司股權(quán)措置環(huán)節(jié)應(yīng)納企業(yè)所得稅：

　　1.先肯定股息所得為100×40％=40（萬(wàn)元）。

　　2.再肯定投資讓渡所得或喪失為350-40-200=110（萬(wàn)元）。

　　3.40萬(wàn)元股息所得根據(jù)稅法劃定屬于免稅收入。

　　4.A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為40×0+110×25％=27.5（萬(wàn)元）。

　　上述兩種情況下，A公司的征稅金額差別恰是股息性質(zhì)所得40萬(wàn)元的處理不同引起的。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)行條例》第十七條第二款劃定，股息、盈利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)務(wù)、稅務(wù)主管部門(mén)還有劃定外，根據(jù)被投資方作出利潤(rùn)調(diào)配抉擇的日期確認(rèn)支出的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)該說(shuō)，這個(gè)規(guī)定對(duì)理解上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本不同的確定非常關(guān)鍵。

　　在清理環(huán)節(jié)，股東A公司是被清理甲公司累計(jì)未調(diào)配利潤(rùn)和累計(jì)虧損公積的終究受益者，這部分利潤(rùn)不再見(jiàn)發(fā)生調(diào)配環(huán)節(jié)，根據(jù)稅法劃定，在這個(gè)環(huán)節(jié)享用股息所得免稅的優(yōu)惠劃定也就在道理之中了。而第一種情況下，甲公司存續(xù)時(shí)期，受讓方C公司在甲公司對(duì)100萬(wàn)元累計(jì)未調(diào)配利潤(rùn)和累計(jì)虧損公積作出利潤(rùn)調(diào)配抉擇的日期，會(huì)確認(rèn)這部分股息支出的完成，同時(shí)根據(jù)新稅法享用股息所得免稅的優(yōu)惠劃定。假如A公司將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司環(huán)節(jié)，即將100萬(wàn)元累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按持股比例確認(rèn)為股息所得，同一金額兩方重復(fù)享受優(yōu)惠，顯然是不符合稅法規(guī)定的。

　　經(jīng)由過(guò)程下面的闡發(fā)，居民企業(yè)之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本的認(rèn)定目前可以按以下幾種情形掌握：

　　1.失常讓渡措置股權(quán)，讓渡收入減除股權(quán)投資成本后余額計(jì)稅，不區(qū)分轉(zhuǎn)讓所得與利息所得。

　　2.因清理而措置股權(quán)，按財(cái)稅〔2009〕60號(hào)文件劃定處置，區(qū)分轉(zhuǎn)讓所得與利息所得。

　　3.繼續(xù)持有住民營(yíng)企業(yè)地下刊行并上市流暢的股票缺乏12個(gè)月時(shí)轉(zhuǎn)讓?zhuān)c正常轉(zhuǎn)讓股權(quán)相同，不區(qū)分轉(zhuǎn)讓所得與利息所得。

　　關(guān)于股權(quán)讓渡觸及企業(yè)重組情況的，依據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件劃定判別，需求確認(rèn)股權(quán)讓渡所得的，按讓渡支出減除股權(quán)投資本錢(qián)后余額計(jì)稅，不區(qū)別轉(zhuǎn)讓所得與利息所得；需要按清算進(jìn)行所得稅處理的，按財(cái)稅〔2009〕60號(hào)文件規(guī)定處理，區(qū)分轉(zhuǎn)讓所得與利息所得。以上便是上海股權(quán)糾紛律師講解的相關(guān)內(nèi)容，相信您已經(jīng)對(duì)此有了一定的了解，如果您還有其它此方面的困惑，歡迎來(lái)咨詢我們，我們有專(zhuān)業(yè)的律師為您提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

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